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            《個人所得稅法》工資、薪金所得過渡期稅收政策的幾點看法

            在《全國人大常委會關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》中,明確新《個人所得稅法》于2019年1月1日起實施,但是對其中的部分內容明確予以提前實施,即“自2018年10月1日至2018年12月31日,納稅人的工資、薪金所得,先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額,依照本決定第十六條的個人所得稅稅率表一(綜合所得適用)按月換算后計算繳納稅款,并不再扣除附加減除費用”。換言之,新個人所得稅法規定的綜合所得的四個組成部分中,其他三項仍然按照舊《個人所得稅法》計算繳納個人所得稅,只有工資、薪金所得一項,需要先行適用新《個人所得稅法》的有關規定,即新的費用扣除標準和稅率。

            對此,該決定明確了在過渡期內,計算繳納個人所得稅時,工資、薪金所得可以扣除的項目:

            1、5000元/月的費用扣除標準;

            2、專項扣除。新《個人所得稅法》第六條明確規定,所謂的專項扣除,包括居民個人按照國家規定標準和范圍繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險和住房公積金,也就是俗稱的“三險一金”,工傷保險和生育保險全部由用人單位承擔,所以不在扣除范圍之內。其中,依據建金管[2005]第5號文的規定,住房公積金的繳存比例不應低于5%,原則上不高于12%。如果超過國家規定的標準和范圍繳納上述“三險一金”的,依據財稅[2006]10號文的規定,應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。除了專項扣除之外,還需注意新《個人所得稅法》規定了專項附加扣除,但是專項附加扣除不屬于過渡期內可以扣除的項目,所謂專項附加扣除,新《個人所得稅法》規定包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出。

            3、依法確定的其他扣除,也就是滿足財稅[2017]39號文規定的條件的商業健康險。財稅[2017]39號文明確了商業健康保險的扣除限額及商業健康保險產品的認定條件,個人購買或者單位統一為員工購買符合規定條件的商業健康險產品,允許在當年(月)計算應納稅所得額時予以稅前扣除,扣除限額為2400元/年(200元/月)。

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